白酒消費(fèi)稅籌劃難點(diǎn)在哪里，酒類(lèi)企業(yè)在應(yīng)對(duì)消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意哪些問(wèn)題

第一，消費(fèi)稅這一塊目前只能通過(guò)法定的稅收優(yōu)惠政策減輕負(fù)擔(dān)。第二，酒類(lèi)企業(yè)可以通過(guò)在增值稅和企業(yè)所得稅方面稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。白酒消費(fèi)稅基本政策：白酒企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒課征消費(fèi)稅源于1994年，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整和改革后，目前為止，白酒適用的消費(fèi)稅稅收政策主要有：（一）白酒消費(fèi)稅基本政策我國(guó)對(duì)白酒從生產(chǎn)到最終零售實(shí)施單一環(huán)節(jié)征稅，即設(shè)在生產(chǎn)或委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在之后的批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)不再征稅。為了限制價(jià)格低廉的白酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售，我國(guó)于2001年5月起，《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）調(diào)整對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅辦法，糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。之后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)），指出了關(guān)于酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題；關(guān)于糧食白酒的適用稅率問(wèn)題；關(guān)于“品牌使用費(fèi)”征稅問(wèn)題等。此外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）附件：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）第二條規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格?！保ǘ╆P(guān)于委托加工的征稅政策對(duì)于白酒企業(yè)委托其他單位代為加工白酒的行為，目前我國(guó)稅法將其視為生產(chǎn)白酒的另外一種形式，也進(jìn)行征稅，但征稅政策與自產(chǎn)銷(xiāo)售有所不同。委托加工業(yè)務(wù)中是由受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）在加工完畢后交貨時(shí)負(fù)責(zé)代收代繳稅款。一般是按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)白酒的售價(jià)計(jì)算稅款，若無(wú)同類(lèi)白酒售價(jià)，則使用組價(jià)計(jì)算稅款。另外，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知（財(cái)法[2012]8號(hào)）規(guī)定，“委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！弊源?，白酒生產(chǎn)企業(yè)將委托加工的白酒收回后銷(xiāo)售，如果售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)，為直接銷(xiāo)售，不需再繳消費(fèi)稅；如果售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)，需要繼續(xù)繳消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上一環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。此外，《關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》（2015年第37號(hào)）規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（三）外部采購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅停止扣除政策財(cái)稅[2001]84號(hào)文，從2001年5月起，對(duì)白酒企業(yè)外部采購(gòu)或委托加工已稅酒生產(chǎn)的酒，其外部采購(gòu)或委托加工已繳納的消費(fèi)稅不得從當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額中扣除。這一嚴(yán)厲的政策客觀上會(huì)對(duì)白酒企業(yè)造成重復(fù)征稅。增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：目前我們有園區(qū)可以接受酒類(lèi)貿(mào)易的有限公司，企業(yè)在園區(qū)內(nèi)是可以享受到高獎(jiǎng)勵(lì)返還，得到地方的獎(jiǎng)勵(lì)扶持，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在園區(qū)內(nèi)納稅之后，增值稅和所得稅都有地方留存的部分，目前園區(qū)的地方留存都是全額留存的，增值稅留存50%，所得稅留存40%。獎(jiǎng)勵(lì)扶持都是在地方留存基礎(chǔ)上給企業(yè)的，因此企業(yè)可以放心的，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)扶持是財(cái)政局給到企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)扶持比例高可以達(dá)到90%，低就有70%政策穩(wěn)定，獎(jiǎng)勵(lì)及時(shí)，入駐園區(qū)就可以享受！其實(shí)企業(yè)在園區(qū)納稅越多，能夠享受到的比例也更高，而且是合理合法去享受的?？偛拷?jīng)濟(jì)招商的模式，不用企業(yè)實(shí)地辦公，在園區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)就可以。

第一，消費(fèi)稅這一塊目前只能通過(guò)法定的稅收優(yōu)惠政策減輕負(fù)擔(dān)。第二，酒類(lèi)企業(yè)可以通過(guò)在增值稅和企業(yè)所得稅方面稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)。白酒消費(fèi)稅基本政策：白酒企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售白酒課征消費(fèi)稅源于1994年，經(jīng)過(guò)多次調(diào)整和改革后，目前為止，白酒適用的消費(fèi)稅稅收政策主要有：（一）白酒消費(fèi)稅基本政策我國(guó)對(duì)白酒從生產(chǎn)到最終零售實(shí)施單一環(huán)節(jié)征稅，即設(shè)在生產(chǎn)或委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)，而在之后的批發(fā)、零售等流通環(huán)節(jié)不再征稅。為了限制價(jià)格低廉的白酒生產(chǎn)和銷(xiāo)售，我國(guó)于2001年5月起，《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）調(diào)整對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅計(jì)稅辦法，糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅辦法由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的實(shí)行從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的辦法調(diào)整為實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。之后，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]109號(hào)），指出了關(guān)于酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題；關(guān)于糧食白酒的適用稅率問(wèn)題；關(guān)于“品牌使用費(fèi)”征稅問(wèn)題等。此外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）附件：白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試行）第二條規(guī)定：“白酒生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。”（二）關(guān)于委托加工的征稅政策對(duì)于白酒企業(yè)委托其他單位代為加工白酒的行為，目前我國(guó)稅法將其視為生產(chǎn)白酒的另外一種形式，也進(jìn)行征稅，但征稅政策與自產(chǎn)銷(xiāo)售有所不同。委托加工業(yè)務(wù)中是由受托方（個(gè)體經(jīng)營(yíng)者除外）在加工完畢后交貨時(shí)負(fù)責(zé)代收代繳稅款。一般是按受托方銷(xiāo)售同類(lèi)白酒的售價(jià)計(jì)算稅款，若無(wú)同類(lèi)白酒售價(jià)，則使用組價(jià)計(jì)算稅款。另外，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》有關(guān)條款解釋的通知（財(cái)法[2012]8號(hào)）規(guī)定，“委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！弊源耍拙粕a(chǎn)企業(yè)將委托加工的白酒收回后銷(xiāo)售，如果售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)，為直接銷(xiāo)售，不需再繳消費(fèi)稅；如果售價(jià)高于受托方的計(jì)稅價(jià)，需要繼續(xù)繳消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上一環(huán)節(jié)已代收代繳的消費(fèi)稅。此外，《關(guān)于白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定問(wèn)題的公告》（2015年第37號(hào)）規(guī)定，納稅人將委托加工收回的白酒銷(xiāo)售給銷(xiāo)售單位，消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格（不含增值稅）70%以下，屬于《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第十條規(guī)定的情形，應(yīng)該按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》（國(guó)稅函[2009]380號(hào)）規(guī)定的核價(jià)辦法，核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（三）外部采購(gòu)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅停止扣除政策財(cái)稅[2001]84號(hào)文，從2001年5月起，對(duì)白酒企業(yè)外部采購(gòu)或委托加工已稅酒生產(chǎn)的酒，其外部采購(gòu)或委托加工已繳納的消費(fèi)稅不得從當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅總額中扣除。這一嚴(yán)厲的政策客觀上會(huì)對(duì)白酒企業(yè)造成重復(fù)征稅。增值稅、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策：目前我們有園區(qū)可以接受酒類(lèi)貿(mào)易的有限公司，企業(yè)在園區(qū)內(nèi)是可以享受到高獎(jiǎng)勵(lì)返還，得到地方的獎(jiǎng)勵(lì)扶持，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。企業(yè)在園區(qū)內(nèi)納稅之后，增值稅和所得稅都有地方留存的部分，目前園區(qū)的地方留存都是全額留存的，增值稅留存50%，所得稅留存40%。獎(jiǎng)勵(lì)扶持都是在地方留存基礎(chǔ)上給企業(yè)的，因此企業(yè)可以放心的，因?yàn)楠?jiǎng)勵(lì)扶持是財(cái)政局給到企業(yè)的，獎(jiǎng)勵(lì)扶持比例高可以達(dá)到90%，低就有70%政策穩(wěn)定，獎(jiǎng)勵(lì)及時(shí)，入駐園區(qū)就可以享受！其實(shí)企業(yè)在園區(qū)納稅越多，能夠享受到的比例也更高，而且是合理合法去享受的。總部經(jīng)濟(jì)招商的模式，不用企業(yè)實(shí)地辦公，在園區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)就可以。

白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃： 3.1. 作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需要承擔(dān)很高的消費(fèi)稅稅負(fù)，其納稅籌劃自然是以消費(fèi)稅為主。分析消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額計(jì)算：公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額X比例稅率+應(yīng)稅銷(xiāo)售量X定額稅率，比例稅率是20%，定額稅率是每0. 5kg0. 5元，這在稅法里規(guī)定的很明確，不存在籌劃空間，那么，影響應(yīng)納稅額的因素就是應(yīng)稅銷(xiāo)售量和計(jì)稅價(jià)格。因此，白酒企業(yè)消費(fèi)稅的納稅籌劃就需要重點(diǎn)研究這兩個(gè)因索，主要籌劃方法有:3.1.1降低計(jì)稅價(jià)格降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要的方法。在稅率無(wú)法改變的情況下，降低計(jì)稅價(jià)格，也就.可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)、取得納稅收益的目的。降低計(jì)稅價(jià)格，第一步就是需要在組織機(jī)構(gòu)的設(shè)立方面進(jìn)行籌劃。按稅法規(guī)定，消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收，酒類(lèi)是在生產(chǎn)、委托加}和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，而在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅。在實(shí)踐中，很多白酒企業(yè)既有生產(chǎn)又有銷(xiāo)售，內(nèi)部既有生產(chǎn)環(huán)節(jié)又有流通環(huán)節(jié)，這給消費(fèi)稅籌劃帶來(lái)空問(wèn)。通過(guò)將原生產(chǎn)企業(yè)“一分為二”，分離為生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，就.此以解決降低計(jì)稅價(jià)格問(wèn)題?！吧a(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品低價(jià)出售給銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售企業(yè)再高價(jià)售出，將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納消費(fèi)稅”但需要注意的是，分離出來(lái)的兩個(gè)企業(yè)，必須獨(dú)立核算、獨(dú)立納稅，這兩個(gè)企業(yè)之問(wèn)在業(yè)務(wù)上是供銷(xiāo)關(guān)系，在產(chǎn)權(quán)上是關(guān)聯(lián)方。1）設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)。消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域(包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口〕，而非流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)環(huán)節(jié)(金銀首飾除外)。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進(jìn)口)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給其獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，則可以降低銷(xiāo)售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)，在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。例:某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷(xiāo)售全國(guó)各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買(mǎi)的白酒大約1000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一家獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部。該廠按照銷(xiāo)售給其他批發(fā)商的批發(fā)最低銷(xiāo)售價(jià)格400元/箱銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)部，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。糧食白酒適用消費(fèi)稅稅率25%。按同期水平計(jì)算:上期應(yīng)納消費(fèi)稅為:1000 x480 x 25%=120000(元);本期應(yīng)納消費(fèi)稅為:1000 x400 x 25%=100000(元):節(jié)稅額為:20000元。這里應(yīng)當(dāng)注意:由于獨(dú)立核算的經(jīng)銷(xiāo)部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照《稅收征管法》第二十四條的規(guī)定，‘企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)。應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”因此，企業(yè)銷(xiāo)售給下屬經(jīng)銷(xiāo)部的價(jià)格應(yīng)當(dāng)參照銷(xiāo)售給其他商家當(dāng)期的平均價(jià)格確定，如果銷(xiāo)售價(jià)格“明顯偏低”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)對(duì)價(jià)格重新進(jìn)行調(diào)整。 2）先銷(xiāo)售后入股。稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù).顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，我們不難看出，如果采取先銷(xiāo)售后入股(換貨、抵債)的方式.會(huì)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。3）利用包裝物進(jìn)行消費(fèi)稅的稅收籌劃。現(xiàn)行制度規(guī)定:消費(fèi)稅的計(jì)算方法有從價(jià)定率和從量定額兩種，對(duì)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品.如果包裝物連同產(chǎn)品銷(xiāo)售，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷(xiāo)售額中計(jì)征消費(fèi)稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷(xiāo)售，而是借給購(gòu)貨力周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項(xiàng)押金在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)(一般為1年)退回，可以不并入銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。例如:某企業(yè)銷(xiāo)售商品100件，每件售價(jià)500元，其中含木質(zhì)包裝箱價(jià)款50元。如果連同包裝物一并銷(xiāo)售。銷(xiāo)售額為50000元。若消費(fèi)稅稅率為10%，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為:50000 x 100%=5000元。如果企業(yè)不將包裝物隨同消費(fèi)品出售，而采用收取包裝物押金的方法，規(guī)定要求購(gòu)貨方在1個(gè)月內(nèi)退還，就可以節(jié)稅數(shù)百元。此外，企業(yè)還可以從銀行獲得這5000元押金所產(chǎn)生的利息。3.1.2降低計(jì)稅價(jià)格，第二步就是要合理確定生產(chǎn)企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。理淪上說(shuō)，計(jì)稅價(jià)格越低，應(yīng)納消費(fèi)稅額就越小，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的確定當(dāng)然也就是越低越好。生產(chǎn)企業(yè)和銷(xiāo)售企業(yè)是獨(dú)立的納稅人，他們之間的交易定價(jià)按照一般的商業(yè)原則可自由商定，別人無(wú)權(quán)干涉。但由于是關(guān)聯(lián)企業(yè)，涉及避稅，其結(jié)果是減少了國(guó)家的稅收，國(guó)家會(huì)通過(guò)反避稅措施予以制裁。因此，內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的降低還是有一個(gè)限度的，不能無(wú)限度地任意降下去。但企業(yè)仍然存在制定比較低的結(jié)算價(jià)格的情形:（1）企業(yè)實(shí)行買(mǎi)斷品牌銷(xiāo)售時(shí)，通常不承擔(dān)銷(xiāo)售費(fèi)用，定價(jià)一般不高，而目本身就是無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的獨(dú)立企業(yè)之間的交易。對(duì)于關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售企業(yè)，在主導(dǎo)產(chǎn)品的定價(jià)時(shí)也可以參照這個(gè)價(jià)格，不必定的很高。（2）白酒產(chǎn)品的市場(chǎng)定價(jià)自由度很大，生產(chǎn)廠家賦予其不同的內(nèi)涵，可以定出不同的價(jià)格，同一個(gè)企業(yè)的兩個(gè)不同產(chǎn)品定價(jià)可以相差上千倍，不同企業(yè)之問(wèn)的產(chǎn)品定價(jià)也一樣.可以相差數(shù)千倍，因此，生產(chǎn)企業(yè)給銷(xiāo)售企業(yè)定價(jià)是否合理沒(méi)有客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（3）關(guān)聯(lián)的銷(xiāo)售企業(yè)事實(shí)上也是生產(chǎn)企業(yè)的買(mǎi)斷銷(xiāo)售商，生產(chǎn)企業(yè)通常并不直接對(duì)外銷(xiāo)售，因此，定價(jià)是否偏低根本沒(méi)有參照對(duì)象。（4）目前整個(gè)白酒行業(yè)的平均利潤(rùn)率很低，能夠保本經(jīng)營(yíng)就很不錯(cuò)，所以生產(chǎn)企業(yè)一般只要保證不虧損，就說(shuō)明其定價(jià)沒(méi)有瑕疵。 3.1.3降低計(jì)稅價(jià)格，第三步就是要盡.可能地降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用如果生產(chǎn)企業(yè)的成本、費(fèi)用本身比較高，定價(jià)顯然只能更高，否則，不符合商業(yè)慣例，稅務(wù)部門(mén)可以用反避稅的措施予以制裁，企業(yè)達(dá)不到納稅籌劃的目的。降低生產(chǎn)企業(yè)的成本和費(fèi)用，僅僅通過(guò)正常的技術(shù)進(jìn)步和加強(qiáng)管理，幅度是非常有限的，需要通過(guò)內(nèi)部業(yè)務(wù)的調(diào)整，轉(zhuǎn)移部分成本和費(fèi)用，具體有下面幾種途徑:（1）生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系的成本費(fèi)用，開(kāi)支不由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)。很多，;生產(chǎn)沒(méi)有直接關(guān)系的成本和費(fèi)用如財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用，由于歷史和管理的原因，發(fā)生后由生產(chǎn)企業(yè)來(lái)負(fù)擔(dān)，使其整體的成本和費(fèi)用降低不下來(lái)。對(duì)這些費(fèi)用應(yīng)盡量通過(guò)生產(chǎn)企業(yè)之外的關(guān)聯(lián)企業(yè)去辦理并承擔(dān)。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)提供給生產(chǎn)企業(yè)的商品或勞務(wù)按最低價(jià)格。如果按獨(dú)立企業(yè)之問(wèn)的業(yè)務(wù)往來(lái)定價(jià)，也會(huì)使其成本和費(fèi)用降不下來(lái)。當(dāng)然，這個(gè)最低價(jià)格也小能沒(méi)有限度，必須符合稅法的有關(guān)規(guī)定，否則，稅務(wù)部門(mén).可以啟動(dòng)反避稅予以制裁。（3）生產(chǎn)企業(yè)的無(wú)效閑暇資產(chǎn)盡可能轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。無(wú)效閑暇資產(chǎn)必然會(huì)帶來(lái)費(fèi)用的攤銷(xiāo)和損失，加重生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，需要由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)出到總部企業(yè)或銷(xiāo)售企業(yè)等關(guān)聯(lián)企業(yè)去。（4）把供應(yīng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售企業(yè)，降低生產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)成本。企業(yè)在采購(gòu)供應(yīng)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、旅差費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，還會(huì)發(fā)生采購(gòu)過(guò)程中的物料損失。把對(duì)外采購(gòu)業(yè)務(wù)由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售企業(yè)后，這部分費(fèi)用和損失就體現(xiàn)在銷(xiāo)售企業(yè)里，然后，銷(xiāo)售企業(yè)再按不包括采購(gòu)費(fèi)用和損失的成本價(jià)格把原材料銷(xiāo)售給生產(chǎn)企業(yè)，采購(gòu)費(fèi)用和損失作銷(xiāo)售企業(yè)的期間費(fèi)用列支。通過(guò)這樣的籌劃，生產(chǎn)企業(yè)的原材料成本也可以達(dá)到最低，也沒(méi)有違反稅法的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)也不能采取反避稅措施。3.2.減少或延遲應(yīng)稅銷(xiāo)售的籌劃?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》里規(guī)定，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，以貨款結(jié)算方式分別確定，具體為:當(dāng)納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，(1) 采取賒銷(xiāo)或分期收款方式的，為按合同約定的收款日期當(dāng)天;(2）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;(3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)問(wèn)即銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間因結(jié)算方式的不同而不同，因此在銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間上可以進(jìn)行籌劃。但需要進(jìn)行事前籌劃，如果在已經(jīng)發(fā)生業(yè)務(wù)的情況下再來(lái)隱瞞或延遲確認(rèn)收入，將被確認(rèn)為偷稅或逃稅。 對(duì)于一般的經(jīng)銷(xiāo)商，盡量采用先收款后發(fā)貨的結(jié)算方式，按規(guī)定應(yīng)該在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售，在貨物未發(fā)出以前，包含稅款的總價(jià)款已經(jīng)收妥，實(shí)際上取得了稅款部分的資金時(shí)間價(jià)值。對(duì)于一些實(shí)力強(qiáng)、信用好的經(jīng)銷(xiāo)商，有時(shí)從做大銷(xiāo)售的角度考慮，需要適當(dāng)?shù)亟o予賒銷(xiāo)，但按規(guī)定應(yīng)在合同約定的時(shí)問(wèn)或開(kāi)出發(fā)票的時(shí)問(wèn)確認(rèn)銷(xiāo)售。因此，企業(yè)合同約定的時(shí)間應(yīng)該在收款時(shí)問(wèn)之后或同步，盡量避免提前開(kāi)票，以免在未收妥包含稅款的總價(jià)款之前納稅，形成墊付稅款的損失。 此外，外地倉(cāng)庫(kù)權(quán)屬的問(wèn)題也是消費(fèi)稅籌劃所必須加以研究的。白酒企業(yè)為及時(shí)滿足全國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)。外地的中轉(zhuǎn)倉(cāng)庫(kù)應(yīng)收歸白酒生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣，生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)外地倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，所有權(quán)沒(méi)有發(fā)生轉(zhuǎn)移，經(jīng)過(guò)報(bào)告當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)批準(zhǔn)，可以不作銷(xiāo)售處理，自然就不必計(jì)算和繳納消費(fèi)稅。在會(huì)計(jì)方面，通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，延遲確認(rèn)銷(xiāo)售，延遲納稅。3.3產(chǎn)業(yè)鏈整合的籌劃 白酒企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)過(guò)基酒、勾兌、包裝三個(gè)環(huán)節(jié)。隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門(mén)負(fù)責(zé)基酒生產(chǎn)，有的則專門(mén)側(cè)重于勾兌和包裝。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅[2001]84號(hào))第五條規(guī)定:停止執(zhí)行外購(gòu)或委托加工已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒已納稅款或受托方代收代繳稅款準(zhǔn)予抵扣政策。這一規(guī)定在2001年開(kāi)始實(shí)施，對(duì)白酒行業(yè)內(nèi)的專業(yè)化分工與協(xié)作沖擊很大。 針對(duì)這個(gè)政策，白酒企業(yè)需要對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈進(jìn)行整合，以應(yīng)對(duì)可能增加的稅收負(fù)擔(dān)。操作模式是:通過(guò)收購(gòu)或兼并基酒生產(chǎn)企業(yè)，將可能存在的白酒多個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)整合成為一個(gè)環(huán)節(jié)，避免重復(fù)征收消費(fèi)稅;對(duì)于被收購(gòu)或被兼并的企業(yè)，不能再以獨(dú)立法人的身份出現(xiàn)，否則，避免不了重復(fù)征收消費(fèi)稅。實(shí)踐中，白酒企業(yè)或多或少都需要外購(gòu)一些基酒，有的用作調(diào)味酒，因用量不大，稅收對(duì)成本影明不大;有的用作原料酒，因用量很大，稅收對(duì)成本影明也就很大，就需要考慮這種操作模式。當(dāng)然，走收購(gòu)和兼并之路有風(fēng)險(xiǎn)，也有成本，特別是前期投入非常大。企業(yè)需要綜合分析，從企業(yè)價(jià)值最大化的角度進(jìn)行決策，而不能僅僅考慮稅收問(wèn)題。3.4調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的籌劃 白酒企業(yè)的消費(fèi)稅實(shí)行按從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅的方式征收，實(shí)際上是鼓勵(lì)白酒走向高檔化、優(yōu)質(zhì)化，這主要體現(xiàn)在從量計(jì)征方面。我們可以通過(guò)一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)比較從量計(jì)征給高檔酒和低檔酒的壓力。如甲乙兩瓶同樣是0. 5 kg的白酒，甲定價(jià)為100元(小含稅價(jià))，從量計(jì)征部分帶來(lái)的稅負(fù)僅僅只有0.5/100=0.5% ;乙定價(jià)為5元(小含稅價(jià))，從量計(jì)征部分帶來(lái)的稅負(fù)就有0.5/5=10%兩者相差20倍。對(duì)于低檔白酒，其利潤(rùn)率本來(lái)就很低，增加10%的稅負(fù)，只能是虧損。而高檔酒的利潤(rùn)率本來(lái)就大，增加0. !i/o的稅負(fù)對(duì)其影明非常小。這個(gè)例子說(shuō)明，從量計(jì)征消費(fèi)稅對(duì)低檔白酒的影明很大，但對(duì)高檔白酒的影響卻是微乎其微的。囚此，這個(gè)政策的導(dǎo)向就是鼓勵(lì)白酒走向高檔化。茅臺(tái)、五糧液、瀘州老窖等白酒企業(yè)以高檔白酒為主，近幾年得到了很大的發(fā)展;而酒鬼酒公司在近幾年產(chǎn)品由高檔向中低檔發(fā)展，稅負(fù)的增加使企業(yè)的盈利能力下降，企業(yè)的發(fā)展陷入困境。所以，白酒企業(yè)需要順應(yīng)政策導(dǎo)向，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高高檔價(jià)位白酒的產(chǎn)銷(xiāo)比例。（四）.白酒企業(yè)消費(fèi)稅的籌劃風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策4.1白酒企業(yè)消費(fèi)稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn) 納稅籌劃的一個(gè)重要特征就是風(fēng)險(xiǎn)性，白酒企業(yè)開(kāi)展消費(fèi)稅的納稅籌劃時(shí)，主要風(fēng)險(xiǎn)有:4.1.1消費(fèi)稅減少帶來(lái)其他稅的增加。對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行納稅籌劃的結(jié)果，通常是消費(fèi)稅稅負(fù)的減輕，但可能影響到其他一個(gè)或多個(gè)稅種的稅負(fù)變化，總體的稅負(fù)可能增加，導(dǎo)致籌劃的失敗。比如，降低計(jì)稅價(jià)格規(guī)避消費(fèi)稅時(shí)，利潤(rùn)由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)移到銷(xiāo)售企業(yè)，在生產(chǎn)企業(yè)虧損的情況下進(jìn)行這樣的操作，生產(chǎn)企業(yè)減少的消費(fèi)稅及兩稅附加小于銷(xiāo)售企業(yè)增加的企業(yè)所得稅，合并后企業(yè)總體的稅收卻增加了，納稅籌劃的目的并沒(méi)有達(dá)到。4.1.2消費(fèi)稅的減少帶來(lái)非稅收益的減少。納稅籌劃總是需要付出籌劃成本的，比如:聘請(qǐng)專業(yè)人員制定籌劃方案支出代理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)部籌劃人員的人工費(fèi)，對(duì)組織機(jī)構(gòu)方面的調(diào)整帶來(lái)的其他費(fèi)用的增加，籌劃方案涉及企業(yè)的上下游客戶，可能影響收入等等。收入減少、費(fèi)用增加，帶來(lái)企業(yè)非稅經(jīng)濟(jì)利益的減少，當(dāng)減少的利益大于納稅籌劃帶來(lái)的利益時(shí)，納稅籌劃方案也是不可取的。41. 3稅收法律政策的“度”很難把握納稅籌劃必須在法律政策的框架內(nèi)運(yùn)行，具有非違法性，否則，就不是納稅籌劃了。在理淪上，納稅籌劃，偷逃稅顯然涵義不同，能夠進(jìn)行區(qū)別，但在實(shí)踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般由稅務(wù)部門(mén)來(lái)認(rèn)定和判斷。稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定和判斷又隨主觀，;客觀條件的不同而有不同的結(jié)論。實(shí)際上，納稅籌劃和偷逃稅有時(shí)候就差一步之遙，如果“度”把握不當(dāng)，納稅籌劃就可能接近或變成了偷逃稅。4. 1. 4稅負(fù)減幅過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門(mén)的反避稅。白酒企業(yè)開(kāi)展消費(fèi)稅的納稅籌劃，肯定會(huì)引起稅收減少，當(dāng)減少幅度過(guò)大時(shí)，會(huì)引起稅務(wù)部門(mén)的關(guān)注。特別是在稅務(wù)部門(mén)不能完成征收任務(wù)時(shí)，更是要專門(mén)分析和研究稅收減少的原因，并采取相應(yīng)的對(duì)策和措施。稅務(wù)部門(mén)對(duì)于非正常情況下大幅度減少稅收的納稅籌劃行為，可以不予認(rèn)同。并通過(guò)反避稅措施要求的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行更正補(bǔ)繳稅款，甚至作為偷稅或惡意避稅而加以查處，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃失敗。4. 2白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策4. 2, 1注重納稅籌劃方案的綜合性。納稅籌劃首光應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是消費(fèi)稅稅負(fù)的降低。既要考慮消費(fèi)稅的籌劃收益，也要考慮多稅種之問(wèn)的利益抵消因素。其次，稅收利益也有成本效益問(wèn)題，必須是稅收收益大于籌劃成本或費(fèi)用“只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的”其次，稅收利益顯然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加，如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)方案應(yīng)該是整體利益最大的方案，而不是稅負(fù)最小的方案。4. 2, 2密切注視稅法的變動(dòng)。在運(yùn)用納稅籌劃策略的過(guò)程中，白酒企業(yè)除了要了解各種決策因適用已有法律的不同而產(chǎn)生的法律效果或安全程度有異之外，還必須注意稅法的變動(dòng)稅法是調(diào)整國(guó)家，;納稅人稅收分配關(guān)系的主要法律規(guī)范，“它常隨經(jīng)濟(jì)情況的變動(dòng)或?yàn)榕浜夏稠?xiàng)政策的需要而修正，修正次數(shù)較其他法律要頻繁得多”。一般來(lái)說(shuō)，稅法的利益完善總是在避稅和反避稅的多次較量中逐漸完成的。因此，納稅籌劃時(shí)，對(duì)于稅法修正的趨勢(shì)和內(nèi)容，必須加以密切注意并適時(shí)對(duì)籌劃方案做出調(diào)整，以使自己的行為不違法。4.2,3逐步推進(jìn)納稅籌劃。納稅籌劃方案的實(shí)施通常會(huì)減少企業(yè)的納稅，相應(yīng)減少國(guó)家的稅收。如果幅度太大，就會(huì)適得其反，不僅得不到籌劃收益，可能受到反避稅制裁，甚至作為偷稅等處理。因此，納稅籌劃適宜逐步推進(jìn)，不要奢望“一口吃成一個(gè)大胖子”。比如，在規(guī)避消費(fèi)稅的籌劃時(shí)，對(duì)于關(guān)聯(lián)計(jì)稅價(jià)格的確定，可以每年降低一點(diǎn)，通過(guò)一段時(shí)問(wèn)以后，把計(jì)稅價(jià)格下降到相對(duì)比較合理的水平;或者在業(yè)務(wù)增長(zhǎng)比較快的時(shí)候，適當(dāng)加大避稅籌劃的力度，在保持稅收總額增長(zhǎng)的前提下，使稅收增民低于業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)幅度。這樣，稅務(wù)人員不容易察覺(jué)企業(yè)的避稅，即使察覺(jué)了，也不會(huì)很反感，甚至支持企業(yè)。4.2,4多與稅務(wù)部門(mén)溝通交流，爭(zhēng)取理解支持。同稅務(wù)人員交好對(duì)于企業(yè)有特別的意義，這種意義根植于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在執(zhí)法中的“自由裁量權(quán)”—‘在稅法尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)問(wèn)，稅務(wù)人員有他特定的場(chǎng)合下的管理威嚴(yán)”。貼近這種威嚴(yán)并謀求這種威嚴(yán)能為我所用，是企業(yè)必須想到和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。實(shí)際工作中，稅務(wù)人員的素質(zhì)也是參差不齊的，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了能性，也就是說(shuō)，即使是合法的納稅籌劃行為，結(jié)果也可能因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法偏差而導(dǎo)致納稅籌劃方案或者在實(shí)施中根本行不通;或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處，產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。