銷售白酒的包裝物押金稅率多少，2009年1月銷售白酒取得不含稅收入50萬元收取包裝物押金2萬元

稅法規(guī)定，除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費(fèi)稅，所以銷售白酒收取的包裝物押金，不論是否退回， 計算增值稅和消費(fèi)稅時要一并計入計稅依據(jù)。而啤酒和黃酒酒是從量定額征收消費(fèi)稅的，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費(fèi)稅。銷項稅：50X17%+（2+23.4）/（1+17%）X17%=12.19萬元。

包裝物押金沒有超過一年的不繳納增值稅，銷售貨物增值稅=（50+23.4）/1.17*0.17=10.665萬元

消費(fèi)稅細(xì)則第十三條規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。實(shí)施細(xì)則：第一條根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。第二條條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。條例第一條所稱個人，是指個體工商戶及其他個人。條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。第三條條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍，由財政部、國家稅務(wù)總局確定。以上內(nèi)容參考：百度百科-消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收加包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 （2）對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

啤酒、黃酒包裝物押金收入，按一般押金的規(guī)定處理，但逾期時只計征增值稅，不計征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【啤ⅫS酒實(shí)行從量計征消費(fèi)稅）；其他酒類產(chǎn)品（如白酒、葡萄酒）包裝物押金收入，收取時先記入“其他應(yīng)付款”科目，并計征增值稅和消費(fèi)稅，沖減“其他應(yīng)付款”科目，沒收時以“其他應(yīng)付款”科目的凈額記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目；對已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為了促使購貨人將包裝物退回而加收的押金，包裝物逾期未收回時，對沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目沖抵，沖抵后“其他應(yīng)付款”科目的余額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。所以,對果酒而言,產(chǎn)品銷售時就已經(jīng)計征了增值稅了

包裝物押金增值稅稅率根據(jù)貨物對應(yīng)稅率，一般納稅人可以是13%也可以是9%，小規(guī)模納稅人征收率3%。1、一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計征消費(fèi)稅。2、對于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費(fèi)稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對于啤酒、黃酒包裝物押金因?yàn)槭菑牧慷~征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費(fèi)稅。3、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物(除啤酒、黃酒之外)押金與上述處理一致，即在收取時計征增值稅和消費(fèi)稅；如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金,包裝物逾期未收回,押金沒收,沒收的押金繳納增值稅。法律依據(jù):《中華人民共和國稅收征收管理法》第一條 為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，制定本法。第二條 凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。第三條 稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行;法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。任何機(jī)關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定?！〉谒臈l 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額；《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：條例第六條所稱的價外費(fèi)用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國稅發(fā)［1993］154號）規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按包裝物貨物的適用稅率征收增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定：包裝物押金征稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。因此，該筆包裝物押金收入應(yīng)并入銷售額一并繳納增值稅。

白酒的包裝物押金在半年前銷售白酒時已經(jīng)繳納了增值稅，而啤酒當(dāng)時未交。

現(xiàn)在銷售白酒的消費(fèi)稅的稅率和計算方法是怎么樣的?。? 白酒消費(fèi)稅是屬于 復(fù)合計征 的，白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。 稅費(fèi)計算公式為： 應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。 一、消費(fèi)稅的概念： 消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量而征收的一種稅。 二、消費(fèi)稅的計稅方法： 按照現(xiàn)行消費(fèi)稅法的基本規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算分為實(shí)行從價定率、從量定額和從價定率和從量定額復(fù)合計算三種方法。 1、從價定率： 在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和適用的稅率兩個因素?；竟綖椋簯?yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額×適用稅率 2、從量定額： 在從量定額計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于消費(fèi)品的應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額兩個因素?；居嬎愎綖椋簯?yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量×適用稅額標(biāo)準(zhǔn) 3、從價定率和從量定額復(fù)合計算： 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍中，只有卷菸、糧食白酒、薯類白酒采用復(fù)合計算方法。基本公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售數(shù)量×比率稅率 三、征稅范圍： 現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括： 煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料 等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。 白酒和紅酒組合銷售,除了紅酒按白酒消費(fèi)稅率計稅外,還要按白酒的定額稅率計算定額的消費(fèi)稅嗎? 酒的消費(fèi)稅稅率如下: 一、定額稅率和比例稅率同時征收： 1、糧食白酒：定額稅率每斤0.5元，比例稅率25%； 2、薯類白酒：定額稅率每斤0.5元，比例稅率15%； 二、采用比例稅率 酒及酒精中的其他酒，稅率為10% 三、采用定額稅率 黃酒稅額：240元/噸； 啤酒稅額：銷售價格在3000元/噸以下（不含增值稅）的為220元/噸； 銷售價格在3000元/噸以上（不含增值稅）的為250元/噸。 沒錯。不同酒類組合，基本原則就是“從高”。單銷售紅酒當(dāng)然沒有，但和白酒組成禮盒，也要按0.5元/斤征消費(fèi)稅。 銷售白酒的包裝物押金消費(fèi)稅的計算 消費(fèi)稅細(xì)則第十三條規(guī)定 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 因此， “收取銷售白酒的包裝物押金1170元”已于產(chǎn)品銷售時進(jìn)行了賬務(wù)處理?，F(xiàn)僅對“沒收到期未退還白酒包裝物的押金500元”進(jìn)行處理。 500為含稅價 不含稅價=1500/（1+17%）=427.35 應(yīng)納消費(fèi)稅=427.35*白酒消費(fèi)稅稅率20%=85.47元 因此 “這里面的應(yīng)交消費(fèi)稅192.31”是計算不正確得出的，應(yīng)納消費(fèi)稅實(shí)際為85.47元。 消費(fèi)稅對卷菸和白酒的計稅方法是如何規(guī)定的？ 2009年最新菸草消費(fèi)稅1、卷菸分類標(biāo)準(zhǔn) 財稅[2009]84號規(guī)定：價格70元/條（含）以上的為甲類卷菸，其余為乙類卷菸。 2、卷菸從價稅率 財稅[2009]84號規(guī)定：甲類卷菸稅率調(diào)整為56%，乙類卷菸的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%，雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36%。 3、卷菸納稅范圍 財稅[2009]84號規(guī)定：在卷菸批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，稅率5%。即在中華人民共和國境內(nèi)從事卷菸批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號規(guī)格卷菸的，都要按批發(fā)卷菸的銷售額（不含增值稅）乘以5%的稅率繳納批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。方案一: 20%的從價稅率不變,改變白酒征收的稅基,最終上交的稅額要增加一倍。 方案二: 溢價達(dá)到400%以上由國稅審批,溢價200%以上則由當(dāng)?shù)厥悓徟? 卷菸消費(fèi)稅實(shí)行從量定額和從價定率相結(jié)合計算應(yīng)納稅款的復(fù)合計稅辦法，其應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率。計稅依據(jù)中銷售額分別為：生產(chǎn)銷售卷菸的，為卷菸的調(diào)撥價格或核定價格；進(jìn)口卷菸、委托加工卷菸、自產(chǎn)自用卷菸的，為同類消費(fèi)品銷售價格或組成計稅價格（具體依照《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》之第七、八、九條規(guī)定）。計稅依據(jù)中銷售數(shù)量具體如下：生產(chǎn)銷售卷菸的，為實(shí)際銷售數(shù)量；進(jìn)口卷菸、委托加工卷菸、自產(chǎn)自用卷菸的，分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回數(shù)量、移送使用數(shù)量。 　白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅的繳納采用復(fù)合計稅辦法，即“實(shí)行復(fù)合計稅辦法計算的應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率”?！断M(fèi)稅暫行條例》規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況，在銷售單位對外銷售價格50% ~ 70%范圍內(nèi)自行核定。已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價格高于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按實(shí)際銷售價格申報納稅。實(shí)際銷售價格低于消費(fèi)稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。 已知銷售20噸白酒，白酒消費(fèi)稅稅率0.5元500克，那么它的消費(fèi)稅是多少？（只算從量的） 你自己都知道啦， （白酒消費(fèi)稅稅率0.5元500克）1元1千克 20噸是20*1000千克，所以20噸白酒的從量稅是20000元 如何確定白酒的消費(fèi)稅稅率 問：我廠生產(chǎn)白酒耗用的外購原料既有糧食、薯類酒，又有其他原料酒，工藝復(fù)雜，難以劃分。請問如何確定白酒的適用消費(fèi)稅稅率？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策問題的通知》（國稅發(fā)[2002]109號檔案）規(guī)定：（一）對以糧食原酒作為基酒與薯類酒精或薯類酒進(jìn)行勾兌生產(chǎn)的白酒應(yīng)按糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。（二）對企業(yè)生產(chǎn)的白酒應(yīng)按照其所用原料確定適用稅率。凡是既有外購糧食、或者有自產(chǎn)或外購糧食白酒（包括糧食酒精），又有自產(chǎn)或外購薯類和其他原料酒（包括酒精）的企業(yè)其生產(chǎn)的白酒凡所用原料無法分清的，一律按糧食白酒征收消費(fèi)稅。 現(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，白酒的消費(fèi)稅稅率是多少 目前的白酒（包括糧食白酒和薯類白酒）消費(fèi)稅從價比例稅率20%，從量定額稅率是0.5元/500克 消費(fèi)稅對卷菸、糧食白酒和薯類白酒的計稅方法是如何規(guī)定的？ 1.卷菸:甲類卷菸 56% 加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ;乙類卷菸 36% 加0.003元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)） ;批發(fā)環(huán)節(jié) 5%;雪茄煙 36%;菸絲 30% 2.酒及酒精:白酒 20% 加0.5元/500克（或者500毫升）,是復(fù)合計稅 ，即從量，又從價，另外，卷菸在批發(fā)環(huán)節(jié)還有一道5%的消費(fèi)稅。 消費(fèi)稅(Consumption tax/Excise Duty)(特種貨物及勞務(wù)稅)是以消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額作為征稅物件的各種稅收的統(tǒng)稱。是 *** 向消費(fèi)品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。 消費(fèi)稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)定的一個稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。 消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

首先要清楚白酒是采用比例稅率和定額稅率并用的（復(fù)合計稅），白酒的包裝物押金為含增值稅的價格要換算成不含增值稅的價格（3510/(1+17%)公式如下：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率+銷售額*比例稅率=啤酒適用定額稅率（從量計征）應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率=10*220=2200應(yīng)納的消費(fèi)稅為12600+2200=14800元

我找了道和你題目類似的。 只是一半銷售有稅率。40%，你沒有。過程一樣的。 a廠委托b廠加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，a廠提供的原材料成本為54000元，b廠收取加工費(fèi)9000元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率為3o％，受托的b廠沒有同類消 費(fèi)品的銷售價格。a廠將委托加工的已稅消費(fèi)品一半用于直接銷售，一半用于繼續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)晶后銷售，取得銷售收入額89000元，適用稅率為40％。 a廠實(shí)際負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅額為( )。a．8600元 b．49100元 c．24028.5元 d．22100元答案：b解析：a廠涉及兩項消費(fèi)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)，一項是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，另一項是銷售最終應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，因此a廠實(shí)際負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅稅額是兩項業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的 合計數(shù)，委托加工業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=(54000+9000)÷(1—30％)*30％＝27000(元)。銷售最終應(yīng)消贊品業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 89000*40％--27000/2=35600-13500=22100 (元)。兩項業(yè)務(wù)合計應(yīng)承擔(dān)消贅稅稅額＝270004-22100= 49100(元)，

包裝物押金的納稅規(guī)定如下： 1、一般貨物包裝物押金收取時不征稅，應(yīng)在逾期或超過一年以上仍不退還時計征增值稅，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品的貨物還應(yīng)計征消費(fèi)稅。2、對于除啤酒、黃酒之外的酒類，包裝物押金在收取的當(dāng)時就要計征增值稅和消費(fèi)稅，逾期時不再征增值稅及消費(fèi)稅，退還押金時也不再退還已經(jīng)交過的增值稅及消費(fèi)稅，沒收后將余額轉(zhuǎn)為其他業(yè)務(wù)收入。而對于啤酒、黃酒包裝物押金因?yàn)槭菑牧慷~征收消費(fèi)稅，所以在收取押金的時候不計征增值稅及消費(fèi)稅，逾期不退回時確認(rèn)收入，計征增值稅但不征消費(fèi)稅。3、包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外加收的押金，如果是酒類包裝物（除啤酒、黃酒之外）押金與上述處理一致，即在收取時計征增值稅和消費(fèi)稅；如果是普通貨物及啤酒、黃酒的包裝物的押金，包裝物逾期未收回，押金沒收，沒收的押金繳納增值稅。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算增值稅款。 應(yīng)注意以下具體規(guī)定： ①“逾期”是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 ②包裝物押金是含稅收入，在并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅收入，再計算應(yīng)納增值稅款。 ③包裝物押金不同于包裝物租金，包裝物租金屬于價外費(fèi)用，在銷售貨物時隨同貨款一并計算增值稅款。 ④從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對此作了明確的規(guī)定?！　?、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的包裝物　　無論包裝物是否單獨(dú)計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計征增值稅（下同）。例如，甲企業(yè)（一般納稅人）銷售摩托車（250毫升以上），連同包裝一起銷售，其中應(yīng)稅消費(fèi)品20000元、包裝物2000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000+2000÷（1+17%）〕×10%=2170.94（元）?！　?、不隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售只收押金的包裝物　　包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金。此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅，但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如，乙企業(yè)（一般納稅人）銷售高爾夫球具收取包裝物押金23400元，逾期12個月未收回包裝物押金，消費(fèi)稅適用稅率10%。一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時計征消費(fèi)稅，包裝物押金應(yīng)納消費(fèi)稅=23400÷（1+17%）×10%=2000（元）?！　?、既隨應(yīng)稅消費(fèi)品銷售又收押金的包裝物　　實(shí)際經(jīng)營中，有時存在銷售帶包裝且包裝物已作價的應(yīng)稅消費(fèi)品，又同時收取包裝物押金的現(xiàn)象。這種情況下，押金暫不并入銷售額征稅，只對作價銷售的包裝物征收消費(fèi)稅，但納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。例如，丙企業(yè)（一般納稅人）向一商場銷售摩托車（250毫升以上，含包裝費(fèi)5000元）共計30000元，另外收取包裝物押金3000元，應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅稅率為10%，如果丙企業(yè)在12個月內(nèi)退還了押金，則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000+5000÷（1+17%）〕×10%=2927.35（元）；如果丙企業(yè)在12個月內(nèi)沒有退還押金，則應(yīng)納消費(fèi)稅=〔25000+（5000+3000）÷（1+17%）〕×10%=3183.76（元）?！　?、酒類產(chǎn)品包裝物的特殊規(guī)定　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》（國稅字〔1995〕53號）規(guī)定，從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。而對銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理。啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其押金在收取時計征消費(fèi)稅和增值稅。啤酒、黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳消費(fèi)稅。原因是由于啤酒、黃酒采用從量定額辦法征收消費(fèi)稅，應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量而非銷售金額，征稅的多少與銷售數(shù)量成正比，而與銷售金額無直接關(guān)系。因此，企業(yè)銷售啤酒、黃酒時，如果發(fā)生包裝物銷售行為，或收取押金，均不存在計征消費(fèi)稅的問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)<消費(fèi)稅問題解答>的通知》（國稅函發(fā)〔1997〕306號）明確，對酒類包裝物征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒，而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品。例如，丁企業(yè)（一般納稅人）2010年3月銷售糧食白酒，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計征的消費(fèi)稅1000元。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=〔20000+2000÷（1+17%）〕×20%+1000=5341.88（元）。

包裝物的賬務(wù)處理:為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變動及其價值損耗\結(jié)存等情況,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"周轉(zhuǎn)材料-包裝物"科目進(jìn)行核算.對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本或計劃成本\借記"生產(chǎn)成本"貸記"周轉(zhuǎn)材料-包裝物""材料成本差異".隨同商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物,應(yīng)于包裝物發(fā)出時,按期實(shí)際成本計入銷售費(fèi)用.隨同商品出售二單獨(dú)計價的包裝物,一方面應(yīng)反映其銷售收入,計入其他業(yè)務(wù)收入,另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本,計入其他業(yè)務(wù)成本.多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷.1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物:生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本,借記"生產(chǎn)成本"科目,按照領(lǐng)用包裝物的計劃成本,貸記"周轉(zhuǎn)材料-包裝物",按照其差額,借記或貸記"材料成本差異".2.隨同商品出售包裝物隨同 商品出售而不單獨(dú)計價的包裝物,應(yīng)按其實(shí)際成本計入銷售費(fèi)用,借記"銷售費(fèi)用",按其計劃成本,貸記"周轉(zhuǎn)材料-包裝物"按期差額,借記貨貸記:材料成本差異"

新準(zhǔn)則下包裝物押金如何做消費(fèi)稅處理 對于應(yīng)稅包裝物的押金是否計稅，如何計稅，何時計稅，以及相關(guān)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行賬務(wù)處理，是困擾廣大實(shí)務(wù)操作者的一個難題，本人按照新會計準(zhǔn)則進(jìn)行了分析:包裝物種類不同對應(yīng)會計科目也不同1．應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅均記營業(yè)稅金及附加科目。 【一起銷售，一律并入】 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅 其中，隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計價的包裝物，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記主營業(yè)務(wù)收入科目； 隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計價的包裝物，其收入記其他業(yè)務(wù)收入科目2．.1.出租出借包裝物收取的押金。借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 .2. 待包裝物到期未收回而將押金沒收時，借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 這部分押金收入應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)相應(yīng)記營業(yè)稅金及附加科目3．包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，但為使購貨人將包裝物退回而加收的押金。 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款； 包裝物逾期未收回時，押金沒收，沒收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自其他應(yīng)付款科目沖抵（押金）借：其他應(yīng)付款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅 沖抵后其他應(yīng)付款科目的余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入科目4．包裝物逾期的相關(guān)規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函2004 827號）對納稅人出租出借包裝物收取的押金是否征稅的問題重新作出了規(guī)定：納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用的期限長短，只要超過1年以上仍未退還的，均應(yīng)并入銷售額征收稅款5．關(guān)于酒類包裝物的相關(guān)規(guī)定：根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知（國稅字1995 53號）規(guī)定，從1995年6月1日起，對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 又根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干具體問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第三條關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題規(guī)定，從1995年6月1日起，對銷售除啤酒黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。而對銷售啤酒黃酒所收取的押金，按一般押金的規(guī)定處理一般包裝物押金的涉稅處理例1：2007年甲企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品（非酒類）收取押金2340元，逾期一年未收回包裝物，消費(fèi)稅適用稅率10%收取押金時借：銀行存款 2340貸：其他應(yīng)付款---存入保證金2340逾期時借：其他應(yīng)付款--存入保證金2340貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340借：營業(yè)稅金及附加 200貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交消費(fèi)稅200特殊包裝物押金的處理例2：乙企業(yè)2007年3月銷售糧食白酒，不含稅價20000元，另收取包裝物押金2000元，消費(fèi)稅適用稅率20%，從量計征的消費(fèi)稅1000元2007年3月銷售時借：銀行存款 25400貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 其他應(yīng)付款---存入保證金2000借：其他應(yīng)付款---存入保證金290.60 貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項稅額）290.6借：營業(yè)稅金及附加 5000（1000從量+20000*20%） 其他應(yīng)付款---存入保證金341.88【2000/1.17*0.20】 貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交消費(fèi)稅5341.88上述例2中乙企業(yè)其他條件同上，但是發(fā)現(xiàn)其其他應(yīng)付款存入保證金賬戶有到本月逾期的未退還的包裝物押金2000元，保證金到期，因其在計提時已做了涉稅處理，現(xiàn)在到期時不再作納稅處理，只按余額轉(zhuǎn)賬，即 借：其他應(yīng)付款--存入保證金2000元， 貸：營業(yè)外收入2000元理解和分析 一般消費(fèi)品其押金逾期轉(zhuǎn)為收入時計征消費(fèi)稅【逾期就征】 啤酒黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品，其押金在收取時計征消費(fèi)稅和增值稅。【收取就征】 啤酒黃酒收取的包裝物押金，無論是否逾期，均不繳消費(fèi)稅原因是啤酒黃酒是從量征稅，而非從價征稅；【一律不征】 對啤酒黃酒收取的包裝物押金，逾期1年時，要計征增值稅，這一點(diǎn)與一般包裝物押金相同【增值稅要征】 根據(jù)財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第五章第二十七條規(guī)定，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻臅?dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入利得是新會計準(zhǔn)則引入國際會計準(zhǔn)則的一個新概念。 它與收入的區(qū)別在于它是非日?；顒赢a(chǎn)生的收入出租出借包裝物的收入屬于日常活動產(chǎn)生的，記入其他業(yè)務(wù)收入科目。 逾期未收回沒收押金或者是加收的押金都算是罰沒收入，是企業(yè)非日?；顒铀纬傻模浫霠I業(yè)外收入科目 另外，銷售白酒包裝物并收取押金，先記入 其他應(yīng)付款科目，消費(fèi)稅和增值稅共沖抵其他應(yīng)付款科目，最后以凈額記入營業(yè)外收入科目 自己理解： 酒類包裝物押金增值稅和消費(fèi)稅的稅務(wù)處理 對納稅人銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額計稅，增值稅和消費(fèi)稅均不用繳納。 但當(dāng)其逾期未收回并不再退還的押金，應(yīng)換算為不含稅的價格計算增值稅，但不用繳納消費(fèi)稅，因?yàn)槠【?、黃酒的消費(fèi)稅從量計征，與價格無關(guān)。 　　對納稅人銷售啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否逾期以及會計上如何核算，均應(yīng)換算為不含稅價格并入銷售額，計算增值稅和消費(fèi)稅。 1.包裝物+應(yīng)稅消費(fèi)品一起銷售，并入計算消費(fèi)稅。 2.包裝物不做價銷售單收押金，不逾期不并入計算消費(fèi)稅 3.包裝物不做價銷售單收押金，逾期 或者 已收取一年以上，應(yīng)當(dāng)并入計算消費(fèi)稅 4.既作價+押金，規(guī)定的期限不予退還，應(yīng)當(dāng)并入計算消費(fèi)稅 5.外匯結(jié)算的可以選擇結(jié)算當(dāng)天的或者當(dāng)月一日的國家外匯牌價（原則上為中間價 ） 確定后一年內(nèi)不變。