釀酒業(yè)稅收風(fēng)險案例，某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人主營白酒生產(chǎn)和銷售出口業(yè)務(wù)

進口原材料應(yīng)繳納的增值稅=(120+8+3+13+14.4)×17%=26.93(萬元)

雖然我很聰明，但這么說真的難到我了

應(yīng)該做購入酒進行處理，換出的東西應(yīng)該做銷售處理，應(yīng)該體現(xiàn)增值稅的進銷項和收入，如果進了招待費，就沒體現(xiàn)增值稅的進銷項，應(yīng)該補繳增值稅，沒做收入，應(yīng)該補繳所得稅。

應(yīng)該不是吧。

如實申報到稅務(wù)部門，稅務(wù)部門會根據(jù)你申報的情況調(diào)查核實，該怎么處理，稅務(wù)部門會通知你們。這樣就避免了偷漏稅的責(zé)任。也就不存在稅務(wù)風(fēng)險了。

到公司有關(guān)部門和稅務(wù)部門 申報買設(shè)備沒有買單 你可以去物流中心查看時間地點 運貨單 申報了也沒有什么 大問題

對

（1）籌資風(fēng)險控制在市場經(jīng)濟條件下，籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險。企業(yè)籌集資金渠道有兩大類：一是所有者投資，如增資擴股，稅后利潤分配的再投資。二是借生產(chǎn)企業(yè),財務(wù)風(fēng)險\山西汾酒\建議,酒類（1）籌資風(fēng)險控制在市場經(jīng)濟條件下，籌資活動是一個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的起點，管理措施失當(dāng)會使籌集資金的使用效益具有很大的不確定性，由此產(chǎn)生籌資風(fēng)險。企業(yè)籌集資金渠道有兩大類：一是所有者投資，如增資擴股，稅后利潤分配的再投資。二是借

額

第一、多元化戰(zhàn)略突圍與白酒企業(yè)競爭力提升 在白酒行業(yè)，隨著近幾年來利潤不斷下滑和市場競爭不斷加大，多元化成為眾多白酒企業(yè)尋求戰(zhàn)略突圍的主要手段之一。五糧液、茅臺、寧城老窖、瀘州老窖、全興集團、古井集團等都不同程度的介入到生物工程、制藥、包裝材料、房地產(chǎn)、金融、汽車等領(lǐng)域，多元化經(jīng)營的熱潮，在全國全行業(yè)遍地開花。就連資本與技術(shù)都頗為密集的半導(dǎo)體制造業(yè)和投資大、風(fēng)險高的高科技產(chǎn)業(yè)，也吸引了許多處于勞動密集型白酒企業(yè)的加入。 無論出于何種目的，白酒行業(yè)追求多元化突圍，至少說明了當(dāng)前白酒業(yè)的生存環(huán)境正面臨考驗。它引發(fā)的絕不只是一個“多元化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型概念熱”，也絕非像有的酒廠說的那樣“為多余的資本尋找出路”，更多是白酒行業(yè)處于市場轉(zhuǎn)型和消費轉(zhuǎn)型的“十字路口”，不得不面臨著利潤不斷下滑，重新尋找利潤增長點的問題，進而再次引發(fā)對白酒業(yè)“多元化”與“專業(yè)化”的戰(zhàn)略思考。 白酒業(yè)的困局由來已久，目前白酒行業(yè)整體產(chǎn)量大于銷售量，每年以5%的速度下降，且產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象愈演愈烈，約一半的產(chǎn)品處于嚴重過剩，無法得到實質(zhì)性消費。 但到目前為止，白酒企業(yè)在多元化經(jīng)營上收效甚微，除部分企業(yè)在局部項目上有所成效，到達到了分散白酒行業(yè)風(fēng)險的目的外，大多只是好看不中用，至今沒有一個真正產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的成功案例。 白酒企業(yè)為什么熱衷于多元化經(jīng)營？ 我想與這幾年白酒市場的一度不景氣有著密切的關(guān)系。尋求新的利潤增長點，促進企業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，是白酒企業(yè)實施多元化經(jīng)營的唯一目的，不可否認。目前大多白酒企業(yè)正處于“專業(yè)化”與“多元化”的“十字路口”彷徨著，是進是退的兩難抉擇始終困惑著每一位白酒企業(yè)家。 要專業(yè)化，卻面臨白酒市場整體下滑的“生存危機”和“競爭壓力” 基于目前白酒業(yè)整體蕭條的困境，近年來許多白酒企業(yè)的利潤持續(xù)下滑，如果死守白酒業(yè)而盲目追求專業(yè)化，很可能會就此陷入不能自拔的境地，所以許多白酒企業(yè)無奈選擇多元化轉(zhuǎn)型。 要多元化，卻沒有幾個在多元化戰(zhàn)略走得很穩(wěn)的嘗試！ 白酒市場真的是沒有潛力可挖嗎？答案是完全否定的。

白酒對經(jīng)濟發(fā)展和解決就業(yè)等社會問題有重要作用 ——安徽菌裕商貿(mào)有限公司提示

貼一個中國稅網(wǎng)企業(yè)涉稅風(fēng)險分析研究室專家陳萍生點評的籌劃案　　一個生產(chǎn)民用產(chǎn)品的客戶，擬投資建廠擴大生產(chǎn)，在佛山市南海區(qū)某工業(yè)園購置15畝（10000平方米）土地（使用期限50年）用于興建5000平方米廠房。按現(xiàn)行價格計算，土地購置成本（10萬元/畝）需要150萬元，廠房造價要400萬元。工廠建成投產(chǎn)后，預(yù)計年營業(yè)收入5000萬元，年利潤總額500萬元（不考慮固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷及租金支出）。該客戶想在新廠設(shè)立有限責(zé)任公司，自己占有90%的股份，另一股東占有10%的股份。該客戶目前可動用的資金為1000萬元?！　∥姨岢隽藘煞N方案供他參考，方案一：注冊一個資本金為1000萬元的有限責(zé)任公司，以公司的名義購置土地，建造廠房，該客戶出資900萬元；方案二：以其個人名義購置土地，興建廠房，另成立一家注冊資本金為500萬元的有限責(zé)任公司，該客戶出資450萬元。廠房建成以后出租給新成立的有限責(zé)任公司。該方案需資金1000萬元。我給他作了如下收益測算?！　》桨敢唬?.固定資產(chǎn)（廠房）折舊年限20年，殘值率5%，按稅法規(guī)定年允許計提折舊額：400×（1－5%）÷20=19（萬元）?！　?.無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）年攤銷額：150÷50=3（萬元）?！　?.年應(yīng)納房產(chǎn)稅：（400+150）×（1－30%）×1.2%=4.62（萬元）?！　?.土地使用稅：10000×1.5=1.5（萬元）?！　∫陨现С龊嫌?8.12萬元，利潤總額為：500－28.12=471.88（萬元），按適用稅率33%計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅155.72萬元。預(yù)計凈利潤：471.88-155.72=316.16（萬元）。按其出資比例90%，扣除20%的“股利紅利所得”應(yīng)納個人所得稅，年利潤分配后收益為：316.16×90%×（1－20%）=227.64（萬元）?！　》桨付阂詡€人名義建房，出租給公司。按同一地段租金價格300元/㎡年計算，年租金5000×300=150（萬元），公司無折舊、攤銷、稅金支出。預(yù)計支付租金后利潤總額為350萬元。按適用稅率33%計算，應(yīng)納企業(yè)所得稅115.5萬元，預(yù)計凈利潤234.5萬元。按其出資比例，扣除應(yīng)納的個人所得稅后，年利潤分配后收益為168.84萬元?！　〖俣ㄆ渌麠l件不變，方案二較方案一少繳企業(yè)所得稅40.22萬元，股東少繳“股息、紅利”個人所得稅（316.16－234.5）×20%=16.33（萬元）。　　該客戶向公司收取租金時，應(yīng)開具房產(chǎn)租賃專用發(fā)票，按當(dāng)?shù)囟惵视嬎?，?yīng)納房產(chǎn)稅150×12%=18（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅150×5%=7.5（萬元），應(yīng)納城建稅7.5×7%=0.525（萬元），應(yīng)納教育費附加7.5×3%=0.225（萬元），應(yīng)納個人所得稅150×（1－20%）×10%=12（萬元），應(yīng)納土地使用稅10000×1.5=1.5（萬元），合計應(yīng)納稅金39.75萬元。租金凈收益150－39.75=110.25（萬元）?！　“捶桨付嬎?，其個人年收益為168.84+110.25=279.09（萬元），較方案一增收51.45萬元。　　隨著佛山經(jīng)濟的發(fā)展，用地資源日趨緊張，工業(yè)用地價格及廠房出租租金不斷上漲。假定成立后的公司銷售收入及利潤水平能達到預(yù)期并保持穩(wěn)定，適當(dāng)提高租金價格，可加大成本及費用，將抵減更多的企業(yè)所得稅及個人所得稅，為該客戶帶來更大收益。從另一方面講，以個人名義建房，房屋未參與到公司經(jīng)營，無需承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，即使公司業(yè)績不佳終止經(jīng)營，將廠房對外出租，也可保證其以后穩(wěn)定的租金收益?！　》桨冈O(shè)計者單位：佛山利誠稅務(wù)師事務(wù)所有限公司　　專家點評　　文章主要考慮了以下兩個關(guān)鍵方面：一是將企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移為個人所得，避免了利潤的重復(fù)納稅。文章介紹，如果企業(yè)自己建造固定資產(chǎn)，則通過折舊攤銷等方式可以進入成本費用的金額為每年28萬余元，而通過租賃方式進入成本費用的金額為150萬元，從而每年減少了企業(yè)利潤120多萬元。同時，企業(yè)減少的利潤轉(zhuǎn)為個人租賃所得，該所得只要繳納個人所得稅，不需要繳納企業(yè)所得稅。二是將企業(yè)實現(xiàn)的需要按出資比例共同分配的稅后利潤，轉(zhuǎn)為個人獨享，擴大了個人所得，因而增加了個人實際收益。該籌劃方案符合稅法規(guī)定，簡便易行，適用性較強，對中小型企業(yè)的個人投資者具有重要的參考意義。但是，該方案二對于企業(yè)和個人投資者總體而言，相比方案一增加了營業(yè)稅和房產(chǎn)稅負擔(dān)，因此，在實施方案二時，需要考慮一個前提，就是增加的營業(yè)稅費和房產(chǎn)稅費合計數(shù)，必須小于減少的所得稅。也就是說，房租的租金支出應(yīng)該盡量大于自建資產(chǎn)的攤銷稅費。同時，由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，資產(chǎn)出租租金的價格要按照公平合理的價格支付。

問題一、可以將租賃費分別為房租費、水電費及其他用品的租賃分別租賃和核算。至少可以少繳房產(chǎn)稅。因為房租收入的房產(chǎn)稅是按照租金收入的12%計算的。水電費可以直接由租賃方按實支付即可。 問題二、可以將農(nóng)場和布廠設(shè)為獨立法人。布廠從農(nóng)場采購的棉花可以抵扣13%的增值稅。而農(nóng)場銷售棉花可以免交增值稅的。 政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。實施細則進一步明確規(guī)定，條例所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。即對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的初級產(chǎn)品免征增值稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)晶進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定：從2002年1月1日起，增值稅一般納稅入購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額扣除率由10%提高到13%。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）規(guī)定：增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。

本案例涉及三方當(dāng)事人：美國ABC衛(wèi)星公司、某電視臺及其稅務(wù)主管部門。 該電視臺與美國ABC衛(wèi)星公司簽訂《數(shù)字壓縮電視全時衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議》．該協(xié)議有效期至2006年6月30日。1997年10月19日雙方對《協(xié)議》的部分條款進行了修改并簽訂《修正案入根據(jù)協(xié)議及修正案規(guī)定，ABC衛(wèi)星公司向該電視臺提供全時的、固定期限的、不可再轉(zhuǎn)讓(除優(yōu)先單獨決定權(quán)外)的壓縮數(shù)字視頻服務(wù)，提供27MHz帶寬和相關(guān)的功率所組成的轉(zhuǎn)發(fā)器包括地面設(shè)備。ABC只傳送該電視臺的電視信號．該電視臺可以自己使用．也可以允許中國省級以上的廣播電視臺使用其未使用的部分。在ABC提前許可下．該電視臺也可以允許非中國法人的廣播電視臺使用其未使用的部分來傳送電視信號。 協(xié)議還規(guī)定：A．電視臺支付季度服務(wù)費和設(shè)備費；B．訂金(此訂金用于支付服務(wù)期限的頭三個月和最后一個月的服務(wù)費)；C．為確保電視臺向ABC支付服務(wù)費和設(shè)備費．電視臺將于1四6年5月3日向ABC支4寸近200萬美元的保證金．保證金將在協(xié)議最后服務(wù)費到期時使用。 協(xié)議簽訂后，電視臺按約定向ABC支付了訂金和保證金；此后定期向ABC支付季度服務(wù)費和設(shè)備費，總計約2200萬美元。1999年1月，主管稅務(wù)稽查局向該電視臺發(fā)出001號《通知》，要求該電視臺對上述費用繳納相應(yīng)稅款。ABC對此不服．向?qū)ν夥志痔岢鰪?fù)議申請，并按包括訂金和保證金在內(nèi)的收入總額的7％繳納了稅款．合計約150萬美元。 同年8月．對外分局做出維持001號《通知》的行政復(fù)議決定。ABC據(jù)此向當(dāng)?shù)刂屑壢嗣穹ㄔ禾崞鹦姓V訟。2001年12月20日，中級人民法院判定維持稅務(wù)局對外分局對該電視臺發(fā)出的319號《關(guān)于對電視臺與ABC衛(wèi)星公司簽署＜數(shù)字壓縮電視全時衛(wèi)星傳送服務(wù)協(xié)議＞所支付的費用代扣代繳預(yù)提所得稅的通知》，同時駁回ABC衛(wèi)星公司的訴訟請求。 雙方的爭端焦點在于是否該由我國稅務(wù)當(dāng)局向ABC公司征收預(yù)提所得稅。這一分歧源于雙方對電視臺向ABC支付的費用性質(zhì)的認定不同。ABC公司認為該收入屬于營業(yè)利潤，我國稅務(wù)當(dāng)局認為該收入屬于特許權(quán)使用費。雙方爭論的焦點 (一) ABC衛(wèi)星公司收到的是特許權(quán)使用費還是營業(yè)利潤? 當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第十一條規(guī)定，認為是特許權(quán)使用費。因為按照《中美稅收協(xié)定》第十一條規(guī)定，特許權(quán)使用費是指使用或者有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電視或電視廣播使用的膠片與磁帶的版權(quán)，以及專利、專有技術(shù)、商標、設(shè)計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各項款項。 即特許權(quán)使用包括對有形財產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用。電視臺利用ABC衛(wèi)星公司設(shè)備的使用功能達到預(yù)期的目的也是特許權(quán)使用。而我國和美國都是以特許權(quán)使用地為特許權(quán)使用費來源地，所以應(yīng)在中國納稅。《中美稅收協(xié)定》規(guī)定對特許權(quán)使用費征收10％的預(yù)提稅，考慮到折舊等因素，對固定資產(chǎn)的價值7折計算．所以對ABC征收7％的預(yù)提所得稅。 而ABC衛(wèi)星公司根據(jù)《中美稅收協(xié)定》第五條和第七條規(guī)定，認為是營業(yè)利潤。因為這個收入是靠常年不斷的工作取得的積極收入，應(yīng)屬于營業(yè)利潤。而在中國未設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，故不應(yīng)在中國納稅。 (二) 這是否是“使用”?誰是衛(wèi)星的“使用者”? 稅務(wù)當(dāng)局認為特許權(quán)使用包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的使用，“使用”并非僅限于有形的使用。衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器具有傳輸信號的使用功能，電視臺需要利用ABC衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器這一使用功能，使其信號被傳輸至太平洋、美洲等地區(qū)。每個轉(zhuǎn)發(fā)器的部分帶寬均可以被獨立地用于傳輸信號。根據(jù)《協(xié)議》規(guī)定，在正常情況下，衛(wèi)星中指定的轉(zhuǎn)發(fā)器帶寬只能用于傳輸該電視臺的電視信號，即這些指定帶寬的使用權(quán)為該電視臺專有。帶寬是衛(wèi)星系統(tǒng)提供的，該電視臺有權(quán)使用帶寬應(yīng)視為有權(quán)使用衛(wèi)星系統(tǒng)。所以該費用屬于特許權(quán)使用費，該電視臺是衛(wèi)星的使用者。 而ABC衛(wèi)星公司認為其從事了積極的經(jīng)營活動，雇傭了人員，用其擁有和運營的設(shè)備向電視臺提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺收款的業(yè)務(wù)。為了運營其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測。ABC耗費了巨資設(shè)計和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運營和維護地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺只是占用了一個特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國際通用的原則和慣例? 中國與美國于1984年簽訂的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國界性、流動性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面： 第一，國際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達國家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國家的地域稅收管轄權(quán)之爭。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進“虛擬空間”這個免稅區(qū)。與此同時，由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險加大。對電子商務(wù)免稅不僅會導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機會和手段。取消實體商店和經(jīng)營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟交易或活動，將其承擔(dān)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費將稅收負擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺。 第五，“常設(shè)機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營活動的當(dāng)事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機構(gòu)的認定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設(shè)機構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機構(gòu)就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統(tǒng)計、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認為其從事了積極的經(jīng)營活動，雇傭了人員，用其擁有和運營的設(shè)備向電視臺提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺收款的業(yè)務(wù)。為了運營其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測。ABC耗費了巨資設(shè)計和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運營和維護地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺只是占用了一個特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國際通用的原則和慣例? 中國與美國于1984年簽訂的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國界性、流動性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面： 第一，國際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達國家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國家的地域稅收管轄權(quán)之爭。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進“虛擬空間”這個免稅區(qū)。與此同時，由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險加大。對電子商務(wù)免稅不僅會導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機會和手段。取消實體商店和經(jīng)營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟交易或活動，將其承擔(dān)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費將稅收負擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺。 第五，“常設(shè)機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營活動的當(dāng)事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機構(gòu)的認定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設(shè)機構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機構(gòu)就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統(tǒng)計、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認為其從事了積極的經(jīng)營活動，雇傭了人員，用其擁有和運營的設(shè)備向電視臺提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺收款的業(yè)務(wù)。為了運營其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測。ABC耗費了巨資設(shè)計和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運營和維護地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺只是占用了一個特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國際通用的原則和慣例? 中國與美國于1984年簽訂的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國界性、流動性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面： 第一，國際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達國家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國家的地域稅收管轄權(quán)之爭。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進“虛擬空間”這個免稅區(qū)。與此同時，由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險加大。對電子商務(wù)免稅不僅會導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機會和手段。取消實體商店和經(jīng)營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟交易或活動，將其承擔(dān)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費將稅收負擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺。 第五，“常設(shè)機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營活動的當(dāng)事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機構(gòu)的認定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設(shè)機構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機構(gòu)就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統(tǒng)計、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認為其從事了積極的經(jīng)營活動，雇傭了人員，用其擁有和運營的設(shè)備向電視臺提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺收款的業(yè)務(wù)。為了運營其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測。ABC耗費了巨資設(shè)計和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運營和維護地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺只是占用了一個特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國際通用的原則和慣例? 中國與美國于1984年簽訂的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國界性、流動性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面： 第一，國際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達國家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國家的地域稅收管轄權(quán)之爭。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進“虛擬空間”這個免稅區(qū)。與此同時，由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險加大。對電子商務(wù)免稅不僅會導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機會和手段。取消實體商店和經(jīng)營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟交易或活動，將其承擔(dān)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費將稅收負擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺。 第五，“常設(shè)機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營活動的當(dāng)事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機構(gòu)的認定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設(shè)機構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機構(gòu)就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統(tǒng)計、劃分? 而ABC衛(wèi)星公司認為其從事了積極的經(jīng)營活動，雇傭了人員，用其擁有和運營的設(shè)備向電視臺提供通訊服務(wù)。ABC將設(shè)備用于從事自己的業(yè)務(wù)，并未將設(shè)備提供給該電視臺從事經(jīng)營業(yè)務(wù)。設(shè)備本身不能完成ABc據(jù)以向該電視臺收款的業(yè)務(wù)。為了運營其衛(wèi)星系統(tǒng)和有關(guān)地面設(shè)施，需要ABC人員的連續(xù)干預(yù)與檢測。ABC耗費了巨資設(shè)計和發(fā)射衛(wèi)星并安裝、運營和維護地面設(shè)施。所以，ABC是衛(wèi)星的使用人，該電視臺只是占用了一個特定的指配頻率?！笆褂谩睉?yīng)該理解為積極主動的活動，而不能擴大解釋為“利用工業(yè)設(shè)備的功能”。 (三) 本案判決是否應(yīng)該遵循國際通用的原則和慣例? 中國與美國于1984年簽訂的《關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，以及《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》均規(guī)定：中國政府與外國政府所訂立的有關(guān)稅收的協(xié)定同本法有不同規(guī)定的依照協(xié)定的規(guī)定辦理。我國稅務(wù)當(dāng)局對ABC衛(wèi)星公司征稅．首先適用的是《中美稅收協(xié)定》。 ABC衛(wèi)星公司認為跨國征稅應(yīng)該遵循國際慣例。所得稅協(xié)定是兩個主權(quán)國家達成的協(xié)議，必須按照締約國雙方的意圖和預(yù)期來解釋。而雙方的預(yù)期和解釋只能參照獲得全球范圍內(nèi)一致認可的國際稅收與協(xié)定的原則和實踐確定。 而稅務(wù)當(dāng)局認為不應(yīng)該遵循ABC衛(wèi)星公司堅持的所謂國際慣例。出租衛(wèi)星通訊線路有復(fù)雜的國際背景．根本沒有形成國際約束或慣例。引發(fā)的思考 (一) 新行業(yè)出現(xiàn)對稅制的影響 近年來，電子商務(wù)貿(mào)易和通信業(yè)領(lǐng)域的稅收問題引起了很大的爭論，主要原因是現(xiàn)行的稅制比較復(fù)雜，在執(zhí)行時需要以低成本獲得大量信息為基礎(chǔ)．而通訊業(yè)和電子商務(wù)的數(shù)字化、無國界性、流動性使之無法滿足現(xiàn)行稅制這一要求。它對稅制的影響主要在以下幾個方面： 第一，國際稅收征收管轄權(quán)之間的沖突更加頻繁。ABC衛(wèi)星公司稅收案反映出來的是有利于發(fā)達國家的居民稅收管轄權(quán)與有利于發(fā)展中國家的地域稅收管轄權(quán)之爭。隨著現(xiàn)代科技的發(fā)展和電子商務(wù)的日趨成熟，企業(yè)會更容易的根據(jù)自己的需要選擇交易的發(fā)生地，這將導(dǎo)致交易活動普遍轉(zhuǎn)移到稅收管轄權(quán)較弱地區(qū)進行。 第二．傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)貿(mào)易、通訊業(yè)相比稅負不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則，這要求征稅不能因為企業(yè)貿(mào)易方式不同而有所不同。但電子商務(wù)和通訊業(yè)都是新興事物，各國相應(yīng)的法律框架尚在構(gòu)筑，還不完善．傳統(tǒng)的征管手段相對落后，使得電子商務(wù)及通訊行業(yè)公司與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在著稅負不公的情況。這將誘導(dǎo)傳統(tǒng)企業(yè)紛紛邁進“虛擬空間”這個免稅區(qū)。與此同時，由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間溜走，采取新的措施導(dǎo)致新的稅負不公。． 第三．稅款流失風(fēng)險加大。對電子商務(wù)免稅不僅會導(dǎo)致銷售稅流失，高科技手段也為納稅人針對現(xiàn)行稅制合理避稅創(chuàng)造了又一機會和手段。取消實體商店和經(jīng)營場所，就可以不交銷售稅，冠冕堂皇的享受免稅的正當(dāng)資格。 第四，稅收轉(zhuǎn)移問題加劇。稅收轉(zhuǎn)移是法定納稅人通過經(jīng)濟交易或活動，將其承擔(dān)的稅收負擔(dān)轉(zhuǎn)移給其他人的過程。稅收轉(zhuǎn)嫁的方式主要有三種：前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和稅收資本化。前轉(zhuǎn)是最常見的稅收轉(zhuǎn)嫁方式。本案例中．ABC衛(wèi)星公司就可以通過提高服務(wù)費將稅收負擔(dān)向前轉(zhuǎn)嫁給我方電視臺。 第五，“常設(shè)機構(gòu)”的概念受到挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不需要從事經(jīng)營活動的當(dāng)事人必須在交易地點“出場”，這就產(chǎn)生了對常設(shè)機構(gòu)的認定問題，即位于一國境內(nèi)的代理軟件或服務(wù)器，在不需任何雇員到場的情況下，是否構(gòu)成固定經(jīng)營地點或常設(shè)機構(gòu)?在網(wǎng)絡(luò)交易和通訊業(yè)中，服務(wù)器或者衛(wèi)星都允許國內(nèi)外任何滿足條件的客戶下載數(shù)字化產(chǎn)品或使用其功能，那么該常設(shè)機構(gòu)就可能有多個國家的來源收入，這部分利潤如何統(tǒng)計、劃分?

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。 方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。

方案一：分開納稅。如果張女士與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資、薪金所得沒有超過基本扣除限額2000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為（2500－800）元×20％＝340元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為340元。 方案二：合并納稅。如果張女士與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2500元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（1500＋2500－2000）元×10％－25元＝175元，因而張女士1月份應(yīng)納稅額為175元。